中国建设银行金华分行 贸易壁垒下“走出去”企业出路和操作规范
点击量:7049 2019年12月16日

 

近几年来,欧美国家多次对中国企业发起“双反”政策,叠加2018年3月22日美国又对中国进口商品加征关税,由此拉开了美中之间贸易争端的序幕,这给中国制造业也带来不利影响。随之而来,企业前来咨询对外投资的事项日渐增多,内容主要涉及以下几个方面:去哪儿?如何合理避税?如何规范结算?对此,笔者走访了所在地商务局、海关和外汇局,并联合相关部门对出口欧美业务量较大的企业进行了实地调研。

一、投资前考察

“走出去”企业在境外设厂,应充分了解各国政府政策并实地考察各地的营商环境。“走出去”企业除了考虑当地市场的内销潜力外,深层原因还是为了维持和开拓更大的欧美市场。在实务中,首先引起诸多企业家关注的是周边东盟正处于工业发展初期的国家,如越南、泰国、马来西亚、印度、缅甸等国,企业将生产基地迁移到东盟国家需要考虑以下几个方面:

(一) 客观有利和不利因素

有利因素:1.土地和劳动力成本相对低廉。2.海岸线长,港口丰富,便于货物航运。3.区域合作优势明显,中国-东盟自由贸易区的合作逐渐成熟完善,中国和东盟之间的交易几乎零关税;2019年起,根据欧盟-东盟贸易协定,双边贸易将取消99%的关税;美国与东盟的贸易和投资也一直在寻找合作中。这些优势促使境内企业将周边东盟国家作为投资设厂的首选地。

不利因素:产业链配套不完善、基建设施落后、工人素质不高。这些因素会增加企业的经营和时间成本。对此,企业“趟水过河”,通过逐步对外投资,在实践中探索新的平衡。

(二)投资限制和优惠问题

发达国家为了开拓发展中国家的市场,在双边或多边自由贸易协定中,会给予发展中国家最优惠国待遇,即出口关税较低甚至为零。这样的自由贸易协定很容易吸引区域外企业“搭便车”,因此各优惠国为吸引外资,扩大本国就业,会设置一些限制性条件,如外商投资企业的出口比例、产品增值比例、产品成本当地采购比例或研发比例等要求,对外投资企业对这些限制条件需要权衡评估。

关于投资优惠问题,发展中国家为了促进经济,吸引外资,通常会考虑设立特殊区域如工业区、加工区或经济特区,这些区域会设置一些优惠政策,“走出去”企业可优先考察这些区域。如越南2015年7月1日新修订的《投资法》规定,在政府总理审批成立的工业区设立的企业,所得税可以享受“两免四减半”政策。目前,中资企业在越南投资建设了四个工业园区,促进中国企业 “集聚式”走出去。因此,这些区域的营商环境改善相对会更快。

关于投资限制和优惠的相关政策,企业可登录中国驻各国的经济商务参赞处网站查阅相关属地的《投资法》或参阅参展处推出的对外投资指南,提前做好功课。

“走出去”企业应扬长避短,充分利用各国优惠的贸易和税务政策以及国与国之间的税务协定。

二、贸易壁垒下出口企业的关税规避

如上所述,中国企业“出走东盟”根本目的是扩大国际市场,尤其是欧美的市场,而欧美市场对中国的贸易壁垒越来越严。因此,企业在对外投资前,对欧美国家的“双反”政策和对“双反”的反规避政策应有详细的了解并做好相应的防范。如事先考虑不周,欧美国家对境内企业的海外生产基地实施反倾销调查,将会直接影响企业的生产运营,境外设厂也将失去意义。

欧美反规避制度的重点:一是原产地规则的判定;二是反规避调查的要素。

(一)原产地规则的判定和规范

对生产环节分布在两个或者两个以上国家生产的产品,美国原产地规则的判定是,产成品在最终完成的国家是否有“实质性改变”。“实质性改变”主要考虑:1.产品的性质、名称和用途是否发生改变;2.原材料/零部件和产成品的生产过程是否有本质区别,即这两者作为非类似产品,应有不同的海关商品编码;3.产品增值成分标准。美国对原产品规则的判定标准后来被世界贸易组织的《原产地规定协定》和其他成员国采用。因此,在全球具有普适性。对于第3点产品增值成分标准,欧美表述有些差别。欧盟的规定,零件构成装配产品总价值的60%以下;或虽然大于等于60%,但这些零件在装配或完成过程中的增值超过生产成本的25%,则不应视为规避。美国商务部的判定是,在美国出售的成品价格和追溯的零部件价格之间的差额较小,则视为规避。至于“较小”的标准,美国商务部未给出,相关法律也没有规定。在已有的案件中差额基本在10%~25%区间。具体案例可参见2018年5月21日,美国商务部对从越南进口原产于中国的钢铁产品征收高额反倾销和反补贴关税。官司源于阿塞洛米塔尔美国公司(MT.AS)、纽克(Nucor)(NUE.N)、Ak Steel Holdings Corp.(AKS.N)以及美国钢铁公司(United States Steel)(X.N)等美国生产商提出上诉,称美国关税政策出台后,中国生产商立即绕道越南出口钢铁,导致越南到美国的冷轧钢出口额从900万美元激增到2.15亿美元,不锈钢从200万美元上升到8000万美元。

实务中,具体衡量的比例标准应参考相关交易国家之间的自由贸易协定和进口国相关关税政策法规、过往案例。对以上原产地规则判定标准的详述,是希望“走出去”企业了解规则后,其完工的产品应尽量符合最终进口国对原产地认定的标准,同时也满足最终环节加工地国家出具原产地证书的条件,便于货物顺利出口到目的国。

(二)反规避调查的要素和规范

通过零配件出口到中转国,然后在中转国再加工装配模式也极易引起欧美国家发起反规避调查,调查时除了调查以上原产地因素外,还会考虑以下要素:1.贸易方式;2.零配件生产商或出口商与产品 的出口商是否是关联公司;3.实行“双反”后,出口到中转国的零配件总量是否有所增加。因此,境内企业对外投资的主体尽量避开是同一供应链上的关联公司,其次不建议出口型企业以委托海外企业代加工的模式中转。在实务中,建议货物出口分两步走:第一步是国内采购原材料加工成初级产品后出口卖到中转国;第二步是以满足中转国当地和进口国对于原产地国认定规则的标准为前提,在中转国继续加工或组件装配,产品完成后卖到进口国,每步交易做到货款两清。

三、“绕道”出口业务操作规范

境内企业原来的出口模式是国内企业直接将商品出口到进口国,现在转化为境内企业将初级成品/零配件先卖到中转国,加工装配完工后再转卖到进口国。

为了充分利用各国的税务协定和关税政策,企业在贸易方式的选择和税务筹划方面需要做好规范。为了能更通俗地理解相关法规,以下举例说明。

境内企业在国内采购原材料335万元(等值50万美元),加工成初级成品后按离岸价60万美元卖给越南加工区的加工厂。其余零配件从当地采购或从中国外的其他国家进口,加工装配完成后从越南发货给欧盟,商品总价为100万美元。(USD/RMB汇率按6.7:1)。

国内税收优惠政策:为充分利用国内的出口生产型企业对自产的产品可享“免、抵、退”政策,建议出口企业采购原材料初加工后再出口。出口报关时,贸易方式以“一般贸易”形式报关。月底,境内企业对购进原材料的进项部分可退税。

越南贸易优惠政策:根据越南《投资法》,在越南加工区内的生产性企业进口用于生产的各种物资、原材料免征进口税;在越南加工区内的企业生产的商品出口免征出口关税和增值税。因此,从越南出口到境外的商品,以直接出口方式可享受相关优惠政策。

欧盟进口关税政策:根据欧盟与越南的自由贸易协定,从越南进口商品基本免关税。 具体税率可登录欧盟海关网页根据海关商品编码查阅。另外,按前文所述,为了避免引起反规避,根据欧盟的规定,中国境内零件构成装配产品总价值比例应控制在60%以内。

转变出口路径后,境内企业可充分利用国内的出口退税政策、中国-东盟自由贸易区政策、越南国内特殊区域企业优惠政策和越南-欧盟的自由贸易协定政策。因此,税赋规避方面是有效的。

至于在东盟其他国家或出口目的国所在国投资设厂,各国的税收政策会有所差别,可依此法考究核算。

 

 

(作者单位:中国建设银行金华分行)

 


来源:建行金华分行 编辑:金汇
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